Книги
чёрным по белому
Главное меню
Главная О нас Добавить материал Поиск по сайту Карта книг Карта сайта
Книги
Археология Архитектура Бизнес Биология Ветеринария Военная промышленность География Геология Гороскоп Дизайн Журналы Инженерия Информационные ресурсы Искусство История Компьютерная литература Криптология Кулинария Культура Лингвистика Математика Медицина Менеджмент Металлургия Минералогия Музыка Научная литература Нумизматика Образование Охота Педагогика Политика Промышленные производства Психология Путеводители Религия Рыбалка Садоводство Саморазвитие Семиотика Социология Спорт Столярное дело Строительство Техника Туризм Фантастика Физика Футурология Химия Художественная литература Экология Экономика Электроника Энергетика Этика Юриспруденция
Новые книги
Цуканов Б.И. "Время в психике человека" (Медицина)

Суворов С. "Танк Т-64. Первенец танков 2-го поколения " (Военная промышленность)

Нестеров В.А. "Основы проэктирования ракет класса воздух- воздух и авиационных катапульных установок для них" (Военная промышленность)

Фогль Б. "101 вопрос, который задала бы ваша кошка своему ветеринару если бы умела говорить" (Ветеринария)

Яблоков Н.П. "Криминалистика" (Юриспруденция)
Реклама

Оплата по результату. Из опыта оплаты труда персонала в США - Чингос П.Т.

Чингос П.Т. Оплата по результату. Из опыта оплаты труда персонала в США — М.: Вильямс, 2004. — 416 c.
ISBN 5-8459-0698-9
Скачать (прямая ссылка): oplataporezultatu2004.djvu
Предыдущая << 1 .. 198 199 200 201 202 203 < 204 > 205 206 207 208 209 210 .. 223 >> Следующая

Оценка и отражение в финансовой отчетности предоставленных опционов
В соответствии с АРВ № 25 оценка предоставленных опционов проводится по
их внутренней стоимости. Внутренняя стоимость рассчитывается как разность
между текущим курсом акций на дату предоставления опциона и их ценой
исполнения, т.е. той суммой, которую работник должен будет заплатить эа
них при выкупе (если такая сумма определена). Иногда внутренняя стоимость
называется спрэдом, или, если опцион еще не выкуплен, потенциальной
стоимостью.
Метод внутренней стоимости весьма выгоден для большинства компаний,
практикующих премирование в форме опционов. Если цена исполнения
устанавливается хотя бы на уровне рыночной цены акций на дату
предоставления (в большинстве случаев это именно так), то внутренняя
стоимость опциона равна нулю. Тогда, если цена исполнения устанавливается
на более высоком по сравнению с текущей рыночной ценой уровне, не
возникает никаких налоговых последствий. Если же опцион предоставляется
со скидкой, т.е. цена исполнения ниже, чем текущая рыночная цена акции,
то компания понесет издержки на сумму разницы (или внутренней стоимости
опциона).
Другие виды выплат в форме ценных бумаг в основном приводят к
возникновению издержек у компании. Например, допустим, что работника
премировали тысячей ограниченных в обращении акций и на момент выдачи
премии рыночная
368
Глава 18. Бухгалтерский учет премий в ценных бумагах в США
цена одной акции равна 50 долл. Работник не платит эа эти акции ничего.
Тогда внутренняя стоимость этой премии составит 50 тыс. долл. (50
долл.хЮОО акций). Издержки на выплату премий признаются в том периоде,
когда соответствующая премия была заработана, - обычно это период эмиссии
акций. Метод начисления амортизации, применяемый для расчета
бухгалтерских издержек, зависит от графика эмиссии акций и от того, была
ли выплата фиксированной или переменной. Наиболее широко распространены
следующие схемы эмиссии акций.
Единовременная эмиссия. Единовременная эмиссия означает, что весь пакет
акций в обеспечение опциона эмитируется единовременно в заранее
оговоренный момент в будущем, например по истечении трех лет со дня
предоставления опциона. Издержки на выплату премии в такой форме будут
признаваться равными час* тями в течение трех лет - 33% ежегодно.
Например, если работник получил ограниченные в обращении акции (пример из
предыдущего абзаца) внутренней стоимостью 50 тыс. долл., то они будут
признаны как издержки равными долями в течение трех лет (16 667 долл. в
год).
Пропорциональная эмиссия. При пропорциональной эмиссии, называемой также
пакетной, периодической или частичной, акции эмитируются пакетами
несколько раз в течение определенного времени (например, по 33% общего
количества ежегодно, с выпуском первой партии через год после
предоставления опциона). Таким образом, на конец первого года трехлетнего
периода эмитируются 33% от общего количества акций, на конец второго года
- 67%, а на конец третьего года - 100%.
Комментарий FAS В № 28 требует, чтобы каждый транш переменных выплат при
пропорциональной эмиссии отражался в учете как самостоятельная выплата.
Таким образом, если акции выпускаются тремя траншами с периодичностью в
год в течение трех лет, то в конце первого года компания должна признать
издержки на одну треть общего количества акций, т.е. на первую их партию,
в конце второго года будут отражены издержки по двум партиям, а в конце
третьего года- издержки на общее количество акций. Это показано в табл.
18.2. Однако бюллетень Отдела современных проблем К" 00-23 гласит, что
для амортизации фиксированной выплаты с пропорциональной эмиссией можно
применять как метод, описанный в Комментарии FASB № 28, так и метод
начисления амортизации по каждому траншу.
Таблица 18.2. Пример отражения в бухгалтерском учете переменных
выплат с пропорциональной эмиссией (33% в год)
Премия в форме опциона на право приобретения акций

Дата Цена Внутренняя Внутрення Средний % Внутренняя Средне-
Внутрен-
акции стоимость стоимость зарабо- стоимость годовые
няя стой-
акции пакета танных акций, заре* издержки мость ак-
акций акций ботанных на ций, зара-
(раскрыт работником зарабо- ботанных
во второй на начало танный работни-
части года пакет ком на ко-
табл.) акций нец года
31.12 0112 2 2000 60,5 0 1210 1210
31 12.029 0 0 88,0 1210 -1210 0
31 12 0314 4 4000 100 0 4000 4000
31 12.0415 5 5000 100 4000 1000 5000
Основные вопросы, рассмотренные в АРВ № 25
369
Окончание табл 18.2
Совокупный % выплаты, заработанный на конец каждого года работы
Для опционов, предоставленных Стаж 2001 2002 2003
в году работы
2001 1 год 33 33 33
2002 2 года 16,5 33 33
2003 3 года 11 22 33
Совокупный % выплаты, заработанный на конец каждого года 60,5 88
100
Примечание Все данные взяты из примера, приведенного в табл 18 1;
дополнительно предполагается, что эмиссия акции осуществляется ежегодно
Предыдущая << 1 .. 198 199 200 201 202 203 < 204 > 205 206 207 208 209 210 .. 223 >> Следующая